Ceny transferowe to ceny stosowane w transakcjach między podmiotami powiązanymi. Zasada ceny rynkowej zakłada, że cena transferowa powinna być odzwierciedleniem ceny rynkowej, czyli ceny występującej pomiędzy podmiotami, które nie są ze sobą powiązane. W niektórych przypadkach konieczna jest korekta cen transferowych. Jak należy jej dokonać po nowelizacji przepisów dotyczących cen transferowych, która weszła w życie 1 stycznia 2019 roku?

Dokumentacja cen transferowych może wymagać korekty i dostosowania do poziomu rynkowego gdy:

– wystąpi zmiana warunków rynkowych, niezależna od podmiotów biorących udział w transakcji

– jedna ze stron nie osiągnęła zakładanego poziomu rentowności

Od 2019 roku, po nowelizacji Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przepisy dotyczące korekty cen transferowych są bardziej przejrzyste. Ustawa mówi, że korygowanie cen transferowych następuje przez zmianę wysokości przychodów lub kosztów w sytuacji, kiedy spełnione są warunki:

– w transakcjach kontrolowanych dokonywanych przez podatnika w trakcie roku podatkowego ustalone zostały warunki, które wskazałyby podmioty niepowiązane

– nastąpiła istotna zmiana okoliczności, która wpłynęła na ustalone warunki lub znane są osiągnięte przychody i koszty, które muszą zostać dostosowane do warunków rynkowych, by odzwierciedlały zasadę ceny rynkowej

– podmiot powiązany złoży oświadczenie, że dokonał korekty ceny transferowej w taki sam sposób jak podatnik, i przekaże to oświadczenie podatnikowi

– miejsce zamieszkania, siedziba lub zarząd podmiotu powiązanego znajduje się na terytorium Polski lub innego państwa, z którym Polska zawarła umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania oraz ma podstawę prawną do wymiany informacji podatkowych z tym krajem

– podatnik potwierdzi korektę w rocznym zeznaniu podatkowym za rok, którego ta korekta dotyczy i w którym nastąpiła

Znowelizowana Ustawa o CIT uregulowała również kwestię zaliczania korekty cen transferowych do kosztów podatkowych. Jeśli podatnik spełni wymienione wcześniej warunki, to do kosztów podatkowych zalicza się korektę zmniejszającą przychody lub zwiększającą koszty. W przypadku kiedy korekta polega na zwiększeniu przychodów lub zmniejszeniu kosztów konieczne jest spełnienie jedynie warunków 1 i 2.

Nowe przepisy dotyczące korekty cen transferowych mają zastosowanie do korekt dotyczących transakcji dokonywanych po 1 stycznia 2019. W odniesieniu do transakcji realizowanych w roku 2018 należy stosować wcześniej obowiązujące przepisy.